生产存货循环审计讲解
前言
众周知财务审计两重点领域收入存货项目包括特殊项目审计相说更考察审计员会计力两项目真正考验审计员审计业务力
收入审计综合分析力外型知识结构体系体现存货审计企业控流程核算体系洞察力型知识结构体系体现
收入审计综合性非常强解企业整体营环境企业实体状况直分析企业资金流外部证间相互引证包括公司客户类费税务海关外汇等系列证取需审计员具较财务知识外营法律业务等方面知识更强调外部证企业实体间具合理逻辑关系
存货审计专业性显更重需解企业产品生产流程产品物理结构企业定单生产工单处理部物流流转程产品保等系列企业部生产仓储制度需审计员具较企业控知识企业部数分析处理力更强调部证逻辑致性
收入审计更需风险导作工具进行指导存货审计更企业部控制产生数致性合理性进行审计然收入审计存货审计完全独立两者间必须相互印证相互支持方正确审计意见提供
次分控实质性程序两方面分生产存货循环进行讲解
审计目标
生产存货审计证实审计单位理层存货作出项认定：
存：记录存货相关交易真实发生记录存货真实存 生产程中发生项费真实
完整性：存货均已记录项生产费均已记录
权利义务：记录存货审计单位控制
计价分摊：成计算准确性计价方法准确性(前期间保持致)跌价损失计提准确性
列报披露：存货财务报告中做出恰分类描述披露
二生产存货循环部控制（制造企业例）
() 涉业务活动证会计记录
业务环节
职责部门
业务活动
业务证
计划安排生产
生产计划部门
根客户订购单者销售预测产品需求分析决定生产授权
生产通知单
发出原材料
仓库部门
根生产部门领料申请发出原材料领料单必须列示需材料数量种类领料部门名称领料单通常式三联仓库发料中联连材料交领料部门联留仓库登记材料明细账联交会计部门进行材料收发核算成核算
领料单
材料出库单
材料出库汇总表
生产产品
生产部门
收生产通知单领取原材料便生产务分解生产工领取原材料交生产工执行生产务生产工完成生产务完成产品交生产部门查点然转交检验员验收办理库手续完成产品移交部门作进步加工
产量工时记录
(产量日报表工时统计表等)
工薪汇总表
核算产品成
会计部门
汇集生产程中种记录生产通知单领料单计工单库单等文件进行检查核生产程中直接材料工制造费进行集分配计算产品成
工薪费分配表
材料费分配表
制造费分配表
成计算单
储存产成品
仓库部门
产成品入库须仓库部门先行点验检查然签收签收实际入库数量通知会计部门仓库部门应根产成品品质特征分类存放填制标签
产品入库单
发出产成品
发运部门
产成品发出须独立发运部门进行装运产成品时必须持关部门核准发运通知单编制出库单出库单般式四联联交仓库部门联发运部门留存联送交顾客联作顾客开发票
发货通知单
出库单
(二) 控制测试
1 控制目标起点控制测试
部控制目标
关键部控制
常控制测试
生产业务根理层般特定授权进行(发生)
三关键点应履行恰手续特审批般审批：(1)生产指令授权批准(2)领料单授权批准(3)工薪授权批准
检查证中否包括三关键点恰审批检查生产指令领料单工薪等否授权
记录成实际发生非虚构(发生)
成核算审核生产通知单领发料证产量工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表
检查关成记账证否附生产通知单领发料证产量工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表等原始证序编号否完整
耗费物化劳动均已反映成中(完整性）
生产通知单领发料证产蛩工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表均事先编号已登记入账
检查生产通知单领发料证产量工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表序编号否完整
成正确金额恰会计期间时记录适账户(发生完整性准确性计价分摊）
采适成核算方法前期致采适费分配方法前期致采适成核算流程账务处理流程部核查
选取样测试种费集分配成计算测试否规定成核算流程账务处理流程进行核算账务处理
存货实施保护措施保员记录批准员相互独立(存完整性）
存货保员记录员职务相分离
询问观察存货记录接触控制相应批准程序
账面存货实际存货定期核相符(存完整性计价分摊)
定期进行存货盘点
询问观察存货盘点程序
2 风险起点控制测试
业务环节
错报(风险)
关键控制点
常控制测试
计划安排生产
①没制定生产计划
②没计划生产
①生产计划部门根客户订购单者产品需求分析制定生产计划
②生产计划部门生产计划签发预先编号生产通知单
检查授权生产证
发出原材料
未授权原材料
仓库批准生产通知单生产部门签字领料单发出原材料
检查授权领原材料证
生产产品
生产工时未计入生产单
工时记录单记录完成生产工时
检查理层复核生产报告工时记录证
核算产品成
①成核算错
②成核算金额准确
①检查核成核算种原始证
②成核算采适成核算流程方法账务处理流程前期致
检查成核算原始单重新计算产品成
存储产成品
①产成品仓库保员未记录接收产成品接收残次品
②产成品存放混乱
③存货时者状况恶化存跌价情况
①损坏产品符合质量标准产品应立撤出处理
②产成品仓库保员收产成品时入库单签字
③定期盘点存货确保存货品种特征分类存放贴标签
④常复核时毁损存货定期复核存货变现净值情况
检查产成品入库验收证检查存货盘点资料检查理层复核存货减值记录
发出产成品
仓库未授权擅发出产成品
批准订购单销货单发出产成品
检查产成品发出授权记录
三生产存货循环实质性程序
实质性程序分分析性复核细节测试两方面
（）分析性复核
常分析性复核方法简单较法率分析法
1 简单较法
(1) 较前期年度月份存货余额构成存货成差异率生产成总额单位成直接材料成工资费发生额制造费长期摊费营业务成总额单位销售成等评价总体理性
(2) 存货余额现订单资产负债表日期销售额年度预测销售额进行较评估存货滞销跌价性
(3) 存货跌价损失年度存货处理损失金额相较判断审计单位否足额计提存货跌价准备
(4) 关联企业发生存货交易频率规模价格账款结算条件非关联企业判断审计单位否利关联企业存货交易虚构业务交易调节利润等
2 率分析法
常率存货周转率毛利率
(1) 存货周转率
存货周转率波动意味着审计单位存情况：
1) 意意减少存货储备
2) 存货理控制程序发生变动
3) 存货成项目发生变动
4) 存货核算方法发生变动
5) 存货跌价准备计提基础销政策发生变动
6) 销售额发生幅度波动
(2) 毛利率
毛利率波动意味着审计单位存情况：
1) 销售价格发生变动
2) 销售产品总体结构发生变动
3) 单位产品成发生变动
4) 固定制造费重较时销售数量发生变动
(二) 细节测试
1 存货监盘
(1) 存货监盘意义作
1) 审计单位实施实盘存项控制程序项独立活动效赖处理业务控制
2) 审计员进行监盘观察询问实物检查工作集合程序
3) 审计员监盘目获合理保证审计单位存货计量方法获正确计量结果
4) 监盘程序实物证保证审计单位存货权该存货价值完整性提供审计证
5) 存货监盘存货审计中必少项审计程序非审计员法实施实监盘程序赖代程序供选择否审计员应未实施监盘存货提出保留意见
关存货监盘相关容前面已孙蓉超资产监盘专题中进行讲解处赘述
2 存货计价测试
(1) 样选择
选择样时应重点选择结存余额较价格变化较频繁项目时考虑选样代表性
(2) 计价方法确认
计价方法包括先进先出法加权均法移动均法计价法等审计单位根身营特点选择适计价方法审计员应解掌握审计单位存货计价方法外应计价方法合理性贯性予关注非足够理计价方法会计年度意变更
(3) 计价测试
测试结果账面记录进行分析形成差异原果差异应进步扩测试范围根测试结果做出审计调整
3 截止测试
存货截止存货实物入账时间财务入账时间会计期间相应存货截止测试方法检查存货验收单(入库单)日期财务记账日期否会计年度确定截止测试样时般截止日界限分前倒推推干日分采账面追查入库记录入库记录追查账面核方法
房产行业存货审计
关注重点
（）成费真实性完整性
房产行业存货建造周期较长涉成项目类较部分成项目合结算付款发票取等滞存货建造活动注册会计师需特关注存货相关成费发生否真实完整
（二）款费资化
房产行业存货建造资金需求量通常会存银行款信托款关联方款等种形式资金源需关注相关款费资化否符合企业会计准第17号款费相关规定
（三）存货减值
房产行业存货建造周期较长存货价值市场波动风险生产周期长度加时建造程中房产存货容易时变现特殊性进步加存减值风险注册会计师需关注房产行业存货否企业会计准第1号存货相关规定恰计提存货跌价准备针房产企业存货跌价审计中存重错报风险应措施房产企业审计专家委员会做出相关提示请参考[2015]第6号—房产企业存货跌价审计
二实务中存难点应
（）土成完整性
1 实务难点
房产存货土成体现货币形式支付土出金拆迁补偿款外存非货币形式义务例土合中约定该项目需建设定例保障性住房约定项目完工需指定价格指定方销售特定数量商品房等企业核算中会忽视非货币义务财务报表影响财务报表出现错报
2 应措施
（1）注册会计师需认真查土出相关文件土招拍挂公告成交确认书土权出合储备土开发补偿协议项目开发合作框架协议等确认否存企业未识非货币性义务
（2）存非货币性义务需根企业会计准第7号非货币性资产交换相关规定复核企业否已正确核算相关义务土成影响
（二）延期支付土出金产生利息滞纳金
1 实务难点
房产项目土出金支出通常笔较金额成支出国土资源部门时会允许企业分期支付土出金延期支付期间企业需国土资源部门缴纳期银行款利息果未期支付土出金企业需缴纳滞纳金延期支付土出金产生利息滞纳金否够资化企业容易出现判断失误
2 应措施
（1）复核土出合确认企业延期支付土出金行否符合土出合约定
（2）符合土出合约定延期支付土出金实质构成企业息债务产生利息符合企业会计准第17号款费相关规定时企业进行资化
（3）企业违反土出合延期付款产生符合资化求罚息滞纳金需检查企业否已正确列示营业外支出中
（三）购形式存货成
1 实务难点
购买企业股权形式取开发项目房产开发企业常见操作方式种方式存货成股权收购协议合作框架协议列明价外需特注意会计核算准确性
2 应措施
（1）通询问观察等程序收购项目进行解复核股权收购协议合作框架协议等项目收购相关协议分析收购项目否构成业务
（2）收购项目收购时点构成业务需复核企业否企业会计准第20号企业合相关规定进行处理注意取收购公司资产公允价值估值文件复核估值方法相关参数合理性必时考虑根中国注册会计师审计准第1421号——利专家工作相关规定利专家工作时关注企业否已估值结果合财务报表中相应资产价值进行调整正确核算相关递延税
（3）收购项目收购时点构成业务需复核企业否已购买资产正确进行会计核算
（四）存货成计提
1 实务难点
房产行业存货建造程中付款结算通常滞施工进度施工程中常出现洽商变更会进步拉长付款时间保证资产负债完整企业资产负债表日需存货成进行合理计提实际工作中部分企业存工程报量核算理力薄弱情况成计提完整性准确性容易产生错报
2 应措施
通控制测试企业成计提相关控制运行效性进行评估通实质性测试进步复核成计提结果合理性考虑审计程序：
（1）检查理层否定期取第三方监理报告
（2）检查监理报告否已施工方监理公司开发商三方审核签字确认妥善保存
（3）监理公司资质进行解评价专业胜力专业素质客观性
（4）建项目取报告期末项目监理报告结合项目现场工程进度观察复核监理报告工程进度否存重合理
（5）结合工程合台账检查企业否根合签订结算情况定期项目总成预算进行复核更新复核项目总预算合理性
（6）结合项目成预算工程合台账复核建项目期末监理报告工程报量金额否存重遗漏合理
（7）监理报量造价金额核存货应付账款科目明细账确认建项目工程报量否已正确计提监理报量体现造价金额需进步取基监理报量做出工程造价金额核相关成否已正确计提必时考虑利专家工作
（8）必时考虑监理公司实施函证
（9）完工项目复核项目总成工程合台账差异逐项分析差异原确认否存遗漏超额计提成项目
（五）配套设施
1 实务难点
配套设施指企业根城市建设规划求开发项目建设规划求满足居住需开发项目配套建设种服务性设施例道路绿社区房幼园学校车位等配套设施设计规范建设标准移交规定通常方政府实际情况进行规范配套设施成集分摊方式会存明显差异实务中关配套设施核算发生错报风险通常较高
2 应措施
（1）取项目建设规划许证建筑工程规划许证等规划文件附图结合项目总面图复核企业配套设施识否完整
（2）参考政府关配套设施相关政策文件复核企业项配套设施否需移交否够偿转判断否正确
（3）够偿转（包括出售方式出租方式）配套设施复核企业否已成单独集合理分配
（4）转需偿移交配套设施需结合项目规划分析应产品受益范围复核企业否已恰产品受益范围相应配套设施成合理分摊应销售产品成中
（六）款费资化
1 实务难点
根企业会计准第17号款费企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应予资化计入相关资产成款费应发生时根发生额确认费计入期损益实务操作中企业款资化起止时间资化款范围等判断容易发生错报领域
2 应措施
（1）根款费准资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始时款费资化房产项目言购建活动开始标志定物理开工挖坑桩等需根项目具体情况进行判断注册会计师需注意复核企业提供项目开工支持性文件判断企业开始款费资化时点否正确
（2）根款费准专项款般款利息资化原相注册会计师应检查企业款合复核企业专项款般款划分否正确专项款般款相应利息支出否资化原进行核算
（3）款费准外币款汇兑差额款辅助费资化原进行规定注册会计师应检查企业否准规定汇兑差额辅助费进行正确核算
（4）房产集团公司审计时需考虑集团层面资金投入调拨合财务报表中利息资化金额影响例母公司款作实收资投入子公司存货建造母公司应合财务报表层面反映款利息资化金额
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前言
众周知财务审计两重点领域收入存货项目包括特殊项目审计相说更考察审计员会计力两项目真正考验审计员审计业务力
收入审计综合分析力外型知识结构体系体现存货审计企业控流程核算体系洞察力型知识结构体系体现
收入审计综合性非常强解企业整体营环境企业实体状况直分析企业资金流外部证间相互引证包括公司客户类费税务海关外汇等系列证取需审计员具较财务知识外营法律业务等方面知识更强调外部证企业实体间具合理逻辑关系
存货审计专业性显更重需解企业产品生产流程产品物理结构企业定单生产工单处理部物流流转程产品保等系列企业部生产仓储制度需审计员具较企业控知识企业部数分析处理力更强调部证逻辑致性
收入审计更需风险导作工具进行指导存货审计更企业部控制产生数致性合理性进行审计然收入审计存货审计完全独立两者间必须相互印证相互支持方正确审计意见提供
次分控实质性程序两方面分生产存货循环进行讲解
审计目标
生产存货审计证实审计单位理层存货作出项认定：
存：记录存货相关交易真实发生记录存货真实存 生产程中发生项费真实
完整性：存货均已记录项生产费均已记录
权利义务：记录存货审计单位控制
计价分摊：成计算准确性计价方法准确性(前期间保持致)跌价损失计提准确性
列报披露：存货财务报告中做出恰分类描述披露
二生产存货循环部控制（制造企业例）
() 涉业务活动证会计记录
业务环节
职责部门
业务活动
业务证
计划安排生产
生产计划部门
根客户订购单者销售预测产品需求分析决定生产授权
生产通知单
发出原材料
仓库部门
根生产部门领料申请发出原材料领料单必须列示需材料数量种类领料部门名称领料单通常式三联仓库发料中联连材料交领料部门联留仓库登记材料明细账联交会计部门进行材料收发核算成核算
领料单
材料出库单
材料出库汇总表
生产产品
生产部门
收生产通知单领取原材料便生产务分解生产工领取原材料交生产工执行生产务生产工完成生产务完成产品交生产部门查点然转交检验员验收办理库手续完成产品移交部门作进步加工
产量工时记录
(产量日报表工时统计表等)
工薪汇总表
核算产品成
会计部门
汇集生产程中种记录生产通知单领料单计工单库单等文件进行检查核生产程中直接材料工制造费进行集分配计算产品成
工薪费分配表
材料费分配表
制造费分配表
成计算单
储存产成品
仓库部门
产成品入库须仓库部门先行点验检查然签收签收实际入库数量通知会计部门仓库部门应根产成品品质特征分类存放填制标签
产品入库单
发出产成品
发运部门
产成品发出须独立发运部门进行装运产成品时必须持关部门核准发运通知单编制出库单出库单般式四联联交仓库部门联发运部门留存联送交顾客联作顾客开发票
发货通知单
出库单
(二) 控制测试
1 控制目标起点控制测试
部控制目标
关键部控制
常控制测试
生产业务根理层般特定授权进行(发生)
三关键点应履行恰手续特审批般审批：(1)生产指令授权批准(2)领料单授权批准(3)工薪授权批准
检查证中否包括三关键点恰审批检查生产指令领料单工薪等否授权
记录成实际发生非虚构(发生)
成核算审核生产通知单领发料证产量工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表
检查关成记账证否附生产通知单领发料证产量工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表等原始证序编号否完整
耗费物化劳动均已反映成中(完整性）
生产通知单领发料证产蛩工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表均事先编号已登记入账
检查生产通知单领发料证产量工时记录工薪费分配表材料费分配表制造费分配表序编号否完整
成正确金额恰会计期间时记录适账户(发生完整性准确性计价分摊）
采适成核算方法前期致采适费分配方法前期致采适成核算流程账务处理流程部核查
选取样测试种费集分配成计算测试否规定成核算流程账务处理流程进行核算账务处理
存货实施保护措施保员记录批准员相互独立(存完整性）
存货保员记录员职务相分离
询问观察存货记录接触控制相应批准程序
账面存货实际存货定期核相符(存完整性计价分摊)
定期进行存货盘点
询问观察存货盘点程序
2 风险起点控制测试
业务环节
错报(风险)
关键控制点
常控制测试
计划安排生产
①没制定生产计划
②没计划生产
①生产计划部门根客户订购单者产品需求分析制定生产计划
②生产计划部门生产计划签发预先编号生产通知单
检查授权生产证
发出原材料
未授权原材料
仓库批准生产通知单生产部门签字领料单发出原材料
检查授权领原材料证
生产产品
生产工时未计入生产单
工时记录单记录完成生产工时
检查理层复核生产报告工时记录证
核算产品成
①成核算错
②成核算金额准确
①检查核成核算种原始证
②成核算采适成核算流程方法账务处理流程前期致
检查成核算原始单重新计算产品成
存储产成品
①产成品仓库保员未记录接收产成品接收残次品
②产成品存放混乱
③存货时者状况恶化存跌价情况
①损坏产品符合质量标准产品应立撤出处理
②产成品仓库保员收产成品时入库单签字
③定期盘点存货确保存货品种特征分类存放贴标签
④常复核时毁损存货定期复核存货变现净值情况
检查产成品入库验收证检查存货盘点资料检查理层复核存货减值记录
发出产成品
仓库未授权擅发出产成品
批准订购单销货单发出产成品
检查产成品发出授权记录
三生产存货循环实质性程序
实质性程序分分析性复核细节测试两方面
（）分析性复核
常分析性复核方法简单较法率分析法
1 简单较法
(1) 较前期年度月份存货余额构成存货成差异率生产成总额单位成直接材料成工资费发生额制造费长期摊费营业务成总额单位销售成等评价总体理性
(2) 存货余额现订单资产负债表日期销售额年度预测销售额进行较评估存货滞销跌价性
(3) 存货跌价损失年度存货处理损失金额相较判断审计单位否足额计提存货跌价准备
(4) 关联企业发生存货交易频率规模价格账款结算条件非关联企业判断审计单位否利关联企业存货交易虚构业务交易调节利润等
2 率分析法
常率存货周转率毛利率
(1) 存货周转率
存货周转率波动意味着审计单位存情况：
1) 意意减少存货储备
2) 存货理控制程序发生变动
3) 存货成项目发生变动
4) 存货核算方法发生变动
5) 存货跌价准备计提基础销政策发生变动
6) 销售额发生幅度波动
(2) 毛利率
毛利率波动意味着审计单位存情况：
1) 销售价格发生变动
2) 销售产品总体结构发生变动
3) 单位产品成发生变动
4) 固定制造费重较时销售数量发生变动
(二) 细节测试
1 存货监盘
(1) 存货监盘意义作
1) 审计单位实施实盘存项控制程序项独立活动效赖处理业务控制
2) 审计员进行监盘观察询问实物检查工作集合程序
3) 审计员监盘目获合理保证审计单位存货计量方法获正确计量结果
4) 监盘程序实物证保证审计单位存货权该存货价值完整性提供审计证
5) 存货监盘存货审计中必少项审计程序非审计员法实施实监盘程序赖代程序供选择否审计员应未实施监盘存货提出保留意见
关存货监盘相关容前面已孙蓉超资产监盘专题中进行讲解处赘述
2 存货计价测试
(1) 样选择
选择样时应重点选择结存余额较价格变化较频繁项目时考虑选样代表性
(2) 计价方法确认
计价方法包括先进先出法加权均法移动均法计价法等审计单位根身营特点选择适计价方法审计员应解掌握审计单位存货计价方法外应计价方法合理性贯性予关注非足够理计价方法会计年度意变更
(3) 计价测试
测试结果账面记录进行分析形成差异原果差异应进步扩测试范围根测试结果做出审计调整
3 截止测试
存货截止存货实物入账时间财务入账时间会计期间相应存货截止测试方法检查存货验收单(入库单)日期财务记账日期否会计年度确定截止测试样时般截止日界限分前倒推推干日分采账面追查入库记录入库记录追查账面核方法
房产行业存货审计
关注重点
（）成费真实性完整性
房产行业存货建造周期较长涉成项目类较部分成项目合结算付款发票取等滞存货建造活动注册会计师需特关注存货相关成费发生否真实完整
（二）款费资化
房产行业存货建造资金需求量通常会存银行款信托款关联方款等种形式资金源需关注相关款费资化否符合企业会计准第17号款费相关规定
（三）存货减值
房产行业存货建造周期较长存货价值市场波动风险生产周期长度加时建造程中房产存货容易时变现特殊性进步加存减值风险注册会计师需关注房产行业存货否企业会计准第1号存货相关规定恰计提存货跌价准备针房产企业存货跌价审计中存重错报风险应措施房产企业审计专家委员会做出相关提示请参考[2015]第6号—房产企业存货跌价审计
二实务中存难点应
（）土成完整性
1 实务难点
房产存货土成体现货币形式支付土出金拆迁补偿款外存非货币形式义务例土合中约定该项目需建设定例保障性住房约定项目完工需指定价格指定方销售特定数量商品房等企业核算中会忽视非货币义务财务报表影响财务报表出现错报
2 应措施
（1）注册会计师需认真查土出相关文件土招拍挂公告成交确认书土权出合储备土开发补偿协议项目开发合作框架协议等确认否存企业未识非货币性义务
（2）存非货币性义务需根企业会计准第7号非货币性资产交换相关规定复核企业否已正确核算相关义务土成影响
（二）延期支付土出金产生利息滞纳金
1 实务难点
房产项目土出金支出通常笔较金额成支出国土资源部门时会允许企业分期支付土出金延期支付期间企业需国土资源部门缴纳期银行款利息果未期支付土出金企业需缴纳滞纳金延期支付土出金产生利息滞纳金否够资化企业容易出现判断失误
2 应措施
（1）复核土出合确认企业延期支付土出金行否符合土出合约定
（2）符合土出合约定延期支付土出金实质构成企业息债务产生利息符合企业会计准第17号款费相关规定时企业进行资化
（3）企业违反土出合延期付款产生符合资化求罚息滞纳金需检查企业否已正确列示营业外支出中
（三）购形式存货成
1 实务难点
购买企业股权形式取开发项目房产开发企业常见操作方式种方式存货成股权收购协议合作框架协议列明价外需特注意会计核算准确性
2 应措施
（1）通询问观察等程序收购项目进行解复核股权收购协议合作框架协议等项目收购相关协议分析收购项目否构成业务
（2）收购项目收购时点构成业务需复核企业否企业会计准第20号企业合相关规定进行处理注意取收购公司资产公允价值估值文件复核估值方法相关参数合理性必时考虑根中国注册会计师审计准第1421号——利专家工作相关规定利专家工作时关注企业否已估值结果合财务报表中相应资产价值进行调整正确核算相关递延税
（3）收购项目收购时点构成业务需复核企业否已购买资产正确进行会计核算
（四）存货成计提
1 实务难点
房产行业存货建造程中付款结算通常滞施工进度施工程中常出现洽商变更会进步拉长付款时间保证资产负债完整企业资产负债表日需存货成进行合理计提实际工作中部分企业存工程报量核算理力薄弱情况成计提完整性准确性容易产生错报
2 应措施
通控制测试企业成计提相关控制运行效性进行评估通实质性测试进步复核成计提结果合理性考虑审计程序：
（1）检查理层否定期取第三方监理报告
（2）检查监理报告否已施工方监理公司开发商三方审核签字确认妥善保存
（3）监理公司资质进行解评价专业胜力专业素质客观性
（4）建项目取报告期末项目监理报告结合项目现场工程进度观察复核监理报告工程进度否存重合理
（5）结合工程合台账检查企业否根合签订结算情况定期项目总成预算进行复核更新复核项目总预算合理性
（6）结合项目成预算工程合台账复核建项目期末监理报告工程报量金额否存重遗漏合理
（7）监理报量造价金额核存货应付账款科目明细账确认建项目工程报量否已正确计提监理报量体现造价金额需进步取基监理报量做出工程造价金额核相关成否已正确计提必时考虑利专家工作
（8）必时考虑监理公司实施函证
（9）完工项目复核项目总成工程合台账差异逐项分析差异原确认否存遗漏超额计提成项目
（五）配套设施
1 实务难点
配套设施指企业根城市建设规划求开发项目建设规划求满足居住需开发项目配套建设种服务性设施例道路绿社区房幼园学校车位等配套设施设计规范建设标准移交规定通常方政府实际情况进行规范配套设施成集分摊方式会存明显差异实务中关配套设施核算发生错报风险通常较高
2 应措施
（1）取项目建设规划许证建筑工程规划许证等规划文件附图结合项目总面图复核企业配套设施识否完整
（2）参考政府关配套设施相关政策文件复核企业项配套设施否需移交否够偿转判断否正确
（3）够偿转（包括出售方式出租方式）配套设施复核企业否已成单独集合理分配
（4）转需偿移交配套设施需结合项目规划分析应产品受益范围复核企业否已恰产品受益范围相应配套设施成合理分摊应销售产品成中
（六）款费资化
1 实务难点
根企业会计准第17号款费企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应予资化计入相关资产成款费应发生时根发生额确认费计入期损益实务操作中企业款资化起止时间资化款范围等判断容易发生错报领域
2 应措施
（1）根款费准资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始时款费资化房产项目言购建活动开始标志定物理开工挖坑桩等需根项目具体情况进行判断注册会计师需注意复核企业提供项目开工支持性文件判断企业开始款费资化时点否正确
（2）根款费准专项款般款利息资化原相注册会计师应检查企业款合复核企业专项款般款划分否正确专项款般款相应利息支出否资化原进行核算
（3）款费准外币款汇兑差额款辅助费资化原进行规定注册会计师应检查企业否准规定汇兑差额辅助费进行正确核算
（4）房产集团公司审计时需考虑集团层面资金投入调拨合财务报表中利息资化金额影响例母公司款作实收资投入子公司存货建造母公司应合财务报表层面反映款利息资化金额
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