年着社会济断发展市场竞争断加剧资市场交易行日趋活跃股权转作资交易项容已成企业募集资产权流动重组资源优化配置重形式投资者间转企业股权现象日趋普遍转形式日益复杂股权转时股权转蕴含税收潜力逐渐成新税收增长点种种原目前县股权转税收征工作较薄弱税款流失现象较严重加强股权转税收征收理时堵塞税收漏洞充分发挥税收调节作前迫切需解决问题
国家税务总局年出台系列关加强股权转税收征政策信息缺失控乏力股权转税收征理想2012 年1 月1 日国家税务总局国家工商行政理总局联合发布关加强税务工商合作实现股权转信息享通知(国税发[2011]126号)加强税务部门工商行政理部门协作健全信息交换机制实现股权变更信息享方面作出规定税务机关时获取股权转相关信息加强股权转税收征起积极作
什股权股权转?
谓股权指股东出资取法定者公司章程规定程序参事务理公司中享受财产利益具转性权利股权转指公司股东法股份渡成公司股东民事法律行股权转转体区分分法股东股权转然股东股权转文结合**县股权转现状非市居民企业股权转情形进行分析加强县股权转税收征工作提出浅显见解建议
二股权转涉税收
()税中华民国税法实施条例规定股权转应财产转项目计征税税率20
财产转转财产收入额减财产原值合理费余额应纳税额
财产原值指买入价买入时规定交纳关费合理费法律没明确规定般指办理股权转手续作出必开支
(二)印花税中华民国印花税暂行条例规定非市公司发生企业股权转行属财产权转行应产权转移书缴纳印花税税率万分五国家税务总局关印花税干具体问题解释规定通知(国税发[1991]155号)第十条进步明确财产权转移书征税范围:政府理机关登记注册动产动产权转移立书企业股权转立书里企业股权转立书指未市公司股权转书立书包括市公司股票转书立书
(三)企业税根新中华民国企业税法实施条例相关规定企业股权转取收入属转财产收入应纳入企业收入总额计征企业税企业转股权转方应实际成交价格申报转损失申报金额明显偏低应公允价确认股权转损失涉企业重组业务财政部国家税务总局关企业重组业务企业税处理干问题通知(财税[2009]59号)规定处理
三股权转税收征难点
()股权转具定隐蔽性股权转市场济体制企业项济行具定隐蔽性部分纳税股权转纳税义务够解时动股权转应税行进行纳税申报相部分股权转者纳税意识强偷逃税收意隐瞒股权转行工商等部门信息交换机制健全税企业信息称税务机关时解掌握企业股权转行
(二)股权转真实性难核查股权转价格直接关系股权转切身利益受利益驱动部分纳税逃避相关税收会达成某种默契签订价转低实际转额虚假股权转合税务机关想取真实转价格信息存难度工商理部门办理变更登记手续时股权转合真实性甄企业财务帐反映新公司股东发生变化难查实股权转真实金额
(三)股权转价格缺乏效核定征收手段
然中华民国税收征收理法明确计税价格明显偏低情况核定计税价格 未明确具体操作手段国家税务总局关加强股权转征收税理通知(国税函[2009]285号)第四条规定:申报计税明显偏低(价低价转等)正理税务机关参股净资产股东享股权例应净资产份额核定定程度解决然股东股权低价价转转问题法股东股权转价格明显偏低税务机关缺乏效核定征收手段通种方式确定征纳双方均接受合理股权转价格税务机关面
难题
(四)股权转行缺乏效监控
股权转交易程交易结果法监控税务机关股权转完成通税务登记变更等环节获相关交易信息税收征失利时机纳税动进行税务登记变更情况税务机关法时获取股权转动态信息国家税务总局关加强股权转征收税理通知(国税函[2009]285号)第条规定:股权交易方签订股权转协议完成股权转交易企业变更股权登记前负纳税义务代扣代缴义务转方受方应税务机关办理纳税(扣缴)申报持税务机关开具股权转缴纳税完税证免税征税证明工商行政理部门办理股权变更登记手续 缺乏工商部门协作目前规定县未效落实外国税函[2009]285号国家税务总局单方面文级工商部门缺少约束力执行起难度较股权转体约束规定仅强化然股东股权转税收理法股东股权转税收政策需进步完善
(五)股权转税款扣缴工作难实施
然股东股权转行需缴税中华民国税法第八条规定税支付单位扣缴义务股权转形式样容复杂政策性强扣缴义务言扣缴税款计算仅需具备定税务财务知识必须清楚转方转股权成扣缴义务说成功扣缴税款确实勉难转方说股权成涉商业秘密隐私
愿提供股权转税款扣缴工作确难落实位果扣缴义务未规定扣缴税款转方离开发生股权变更企业时税款追缴难度
四**县股权转税收征现状原分析
年着县域济断发展工业园规模断扩**县境企业股权转行日益增表列2007年县企业股权变更相关数
**县企业股权变更情况表
年度
户数
增长
增幅()
2007
183
2008
186
3
164
2009
239
53
2849
2010
333
94
3933
2011
381
48
1441
2012年17月
232
表清晰出五年县境企业股权转行十分频繁呈逐年升态势股权转相关税收汗颜加强县企业股权转税收征应引起方方面面高度重视
造成县股权转税收征工作现状原致方面相关:
()税务机关重视够股权转税收征重视度够没意识里面蕴藏税收造成目前县股权转税收征力原
(二)政策研究够事实年国家税务总局出台关加强股权转税收征文件细细分析政策应该说规定越越具体操作性越越强
定程度反映股权转税收征断加强然更表明国家股权转税收征工作重视度断提高
(三)纳税股权转涉税政策够解纳税角度考虑然排部分纳税利价低价转合偷逃税款部分纳税股权转涉税收够解股权交易没动申报纳税意识
(四)工商部门协作配合够国家税务总局关印发进步加强税收征干具体措施通知国税发[2009]114号关加强股权转征收税理通知国税函[2009]285号关加强税务工商合作实现股权转信息享通知(国税发[2011]126号)等文件明确通加强工商部门协作时获取相关信息利源头加强股权转税收征目前税务机关控手段登记特点缺少工商部门协作配合想股权转税收征取突破难度目前工作开展情况少加强工商部门协作方面缺少工作动性
(五)缺少针股权转征具体办法相周边区县目前缺少针股权转征具体办法
五加强县股权转税收征工作建议
()制定具体办法深入研究相关税收政策基础参区股权转税收征工作验结合**县实际情况制定出台加强县股权转税收具体征办法制度强化源泉控防止税收流失保障财政收入
(二)实行普遍登记通征软件征范围企业股东进行全面登记取企业股东相关基础信息股权转税收征基础时积极级机关反映征软件税务登记模块中变更容进行修改股权转通变更加改变(目前征软件直接修改)全面记载反映企业股权股东变化程
(三)密切部门联系
1加强工商部门协作配合关加强税务工商合作实现股权转信息享通知(国税发[2011]126号)求建立工商部门信息传递机制时传递股权变化信息实现股权变更信息享二关加强股权转征收税理通知国税函[2009]285号规定提请工商部门办理股权转变更时先税变(含税务机关出具免税征税证明)原进行处理源头堵塞税收漏洞
2密切土房产部门联系建立先税证制度涉土房产等股权交易行土房产部门应完税证相关征税证明材料办理产权转移手续防止造成税收流失
(四)加宣传力度渠道方式宣传股权转税收政策断提高纳税法纳税意识扣缴义务法扣缴观念提高税法遵度
(五)加强学提高业务素质组织税务员加强学股权转相关税收政策掌握股权转涉税问题处理提高身业务素质
(六)加强纳税评估税务稽查目前股权转合情况缺少效监转合价转合标明转价格规范合真实性较差建议组织开展专项纳税评估工作国家税务总局相关规定加强股权转计税评估审核然股东股权转申报计税明显偏低(价低价转等)正理参股净资产股东享股权例应净资产份额核定企业股权转申报转明显偏低公允价格进行核定效防止税款流失评估中发现涉税数额较情节严重通稽查加惩处加利假转合偷逃税款行击力度增强税法威慑力
(七)加强调研积极建议完善相关税收政策
1税收政策面规范股权投资转行实际情况现行关股权转相关政策完善纳税政策漏洞钻财政部国家税务总局关股权转关营业税问题通知(财税[2002]191号)规定:形资产动产投资入股参接受投资方利润分配承担风险行征收营业税股权转征收营业税根规定纳税通投资转股权方式转动产转动产应纳营业税等进行合法规避:甲公司拟出售新开发市场价格1000万元幢楼 乙公司意购置幢楼开办酒店果乙公司直接1000万元购入甲公司需缴纳销售动产营业税50万元(假设考虑税费)甲公司楼作价1000万元投资入股参乙公司营乙公司中拥股权1000万元价格转乙公司开办酒店甲公司缴纳营业税
2完善企业非然股东股权转企业税征相关规定现行企业非然转股权收入相关政策明确确认收入实现时间(企业转股权收入应转协议生效完成股权变更手续时确认收入实现)完成股权变更手续通常情况指工商已完成变更登记税务机关核查股权转收入较利企业法股东股权转应纳入转方收入总额计征企业税建议鉴然股东股权转做法工商部门变更股权前需税务部门先行备案先备案变更程序进行处理强化税收源头控股权转相关税款征收起事半功倍效
吴益宝
二〇二年八月二十二日
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