题目注册会计师职业判断审计中应研究
注册会计师职业判断审计中应研究
摘：基审计环境变化审计模式断演变现代风险导审计模式注册会计师职业判断越越成影响审计工作关键文注册会计师职业判断指南基础分述注册会计师职业判断定义研究状况重性影响素重点分析职业判断审计中应引导注册会计师提高职业力断解决实际问题
关键词注册会计师职业判断审计应研究
前言（带补充）
简说明项研究课题提出研究意义（学术实价值）项研究前工作基础欲深入研究方思路方法解决问题等
1审计职业判断概述
11审计职业判断含义
111含义（分述定义总结）
关审计职业判断定义界专家学者许说法
2014年10月13日海峡两岸港澳区会计师行业交流研讨会发布注册会计师职业判断指南注册会计师职业判断定义：指审计准会计准职业道德求框架注册会计师运相关专业训练知识验作出适合审计业务具体情况根行动决策根定义分析
112审计职业判断特征：观性客观性
审计职业判断具观性客观性
审计职业判断具观性审计业务中审计事务审计职业判断结果审计职业判断审计工作核心贯穿审计始终审计判断具观动性会计师根身专业知识验等作出行动决策位会计师专业素养知识范畴验等会影响判断行业会会计师陷入动局面特年兴起动漫影视等行业会计师更陌生
审计职业判断具客观性说审计职业判断具观性时具客观性注册会计师职业指南中职业标准正审计职业判断体现职业标准提供种职业判断边界区域判断具样性观性环境相情况会计师作出决策基相插入数稳定性）
12审计职业判断会计职业判断区
121会计职业判断什？
什事会计职业判断？会计职业判断指会计员会计准制度求 根企业济环境营特点 利专业知识职业验会计核算原方法程序等方面进行判断选择程
122两者区联系
两者：会计职业判断会计准制度求审计职业判断审计准
两者目标：会计职业判断目该项决策真实公允反映企业财务状况营结果现金流量站企业身角度言维护提高企业济效益审计职业判断目审计工作开展提高效率情况够灵活效保证审计质量降低审计风险终企业财务报表真实性公允性发表合理保证意见
两者员力求会计职业判断标准较明确形成较固定模式审计职业判断工作员求更高审计员准具模糊性位理性定义加面情况变复杂需审计员身验力作出符合实际情况判断
13审计职业判断重性
着审计模式演变说审计职业判断审计工作中贯穿始终系列审计职业判断构成啦审计业务毋庸置疑审计职业判断重具体表现方面：
131 审计准中次提
审计准中次提职业判断职业怀疑词重性程度言喻统计审计准中总提达49次见审计职业判断受方面重视
132 审计职业判断必性
审计职业判断必性体现重性
首先确定素存审计工作需审计员参机械根审计准完成工作务面变复杂济业务需注册会计师审计职业判断推进工作务
次信息称注册会计师职业判断存委托委托审计业务注册会计师作企业外部信息完全时解考虑审计成济效益等素注册会计师必须限审计证作出恰审计判断
现代风险导型审计模式注册会计师职业判断求审计模式演变着济发展企业实体扩直断完善身现代风险导型审计模式求注册会计师较强职业判断力应模式转变传统风险导型现代风险导型转变预示着重错报风险代传统固风险控制风险真真切切融入企业角色考虑报表风险外额外考虑企业营风险两者结合需注册会计师判断联系找出错报根源
133审计职业判断注册会计师意义
审计职业判断求注册会计师断充实专业素养断吸收实践验注册会计师断完善动力方面职业判断种观动性活动单纯机械根审计准作出行根知识思考决策行注册会计师增加发挥空间正济警察词语样富挑战性毫夸张说职业判断注册会计师价值体现
14审计职业判断影响素（微观+宏观）
141审计模式注册会计师职业判断求
审计模式指实现特定审计目标实施审计战略包括审计方法范围审计时间等方面迄止审计模式演变分：账项基础审计阶段制度基础审计阶段传统风险导审计阶段现代风险导审计阶段
证账簿等财务资料详细检查账项基础审计阶段企业部控制解评价制度基础审计企业风险评估系统分析评价传统风险导审计阶段企业作济实体考虑宏观微观结合现代风险导审计阶段代表着审计模式继承发展种断完善程审计模式演变背企业体扩企业处济环境复杂化科学技术断更迭社会众审计工作求提高众素推动注册会计师职业判断越越受重视尤现代风险导审计模式职业判断成审计业务核心越越审计环节涉职业判断伴济环境复杂性作出合理职业判断成难题
现代风险导注册会计师职业判断影响：审计风险模型定义审计风险重错报风险x检查风险该模型中分财务报表层次实际执行层次重错报财务报表层次重错报风险注册会计师需认定层次中固风险控制风险进行评估评估控制风险时涉注册会计师职业判断实际执行层次重错报检查风险检查风险重错报风险反关系定审计风险水会计师会选择提高检查风险水降低重错报风险控制检查风险需注册会计师合理设计审计程序性质时间安排等需职业判断程
142注册会计师职业判断环境分析
注册会计师作出职业判断法律环境济环境科技环境社会环境影响
首先法律注册会计师责界定具监督保护作方面发生诉讼事项时责划分法律规定制度注册会计师约束力连带责制度例责制度赔偿力度相严格法律制度注册会计师更加高求作出职业判断会更加谨慎外法律注册会计师保护作注册会计师恪职守旧未发现报表中重错报时审查工作底稿够效保护注册会计师权益
次着济环境发展济环境中实务工作中量职业判断事例供学鉴出现注册会计师职业判断失误导致发表恰意见事件：利安达信隆会计师事务北亚实业固定资产进行审计时年新增加固定资产部分房屋办公品进行抽样判断审计抽样监盘范围全面未期末固定资产中运输工具执行盘点抽盘程序缺乏样足带抽样风险识处理判断程类似系列会计师事务处罚事例引起行业反思起警示作现会计师事务职业判断采取更加谨慎态度
着着科学技术发展审计电子化带技术支持例审计判断决策工具审计职业判断提供辅助帮助提供参考支持时种挑战求会计师思维更加缜密灵活
143会计师事务部理
审计单位需求欲素影响注册会计师职业判断审计业务中注册会计师应遵循职业道德守独立审计单位企业财务报表真实性公允性发表独立性意见符合社会公众利益矛盾会计师事务报酬源审计单位事务企业存济利益关系产生定赖性排事务保留客户开拓客户源职业判断受影响
第三方审计机构报酬委托企业 支付时社会审计组织委托企业发生济利益关系二 者间存定矛盾矛盾导致结果形成会计师事务赖着客户局面会计师事务应该加强部理保持身独立性作出正确职业判断提供前提条件
144注册会计师身力影响
位注册会计师知识力情况实际验累积程度心理性格等原成影响职业判断素情况作出职业判断会影响审计结果严重偏差导致发表恰审计意见外审计项目复杂性会影响审计职业判断执行越复杂项目越难判断越容易出差错
2注册会计师职业判断研究现状
21国外研究状况
211萌芽阶段
20世纪50年代美国会计员开始职业判断零散解开始重视职业判断重性时审计职业判断美国开始起步1959年莫茨证判断审计师意见研究
212黄金阶段
70年代审计判断研究极发展取众研究成果例Ashton(1974)部控制判断实验研究Joyce(1976)审计程序计划中专家判断等益1972年美国会计学会会计评价基础委员会透镜模型引入会计审计领域效方法该阶段成果描述性
213创新阶段
80年代职业判断研究更步1983年南加利福尼亚召开首次审计判断研讨会年召开次推动审计职业判断发展1990年McDaniel进行压力审计判断质量影响研究集中探讨审计时间审计判断影响值注意1995年加注册会计师协会公布审计中职业判断份研究报告中观点非常具前瞻性引导审计判断发展思路时期产生量审计判断关文献
214持续发展阶段
2000年审计判断成关注焦点2008年JanneOY ChungJeffery RCohenGary SMonroe通实验研究审计员情绪存货估价影响研究结果表明情绪会影响审计员专业判断存货计价产生影响2010年Elizabeth APayneRobert JRamsayEMichael Bamber进行复核类型审计员会采取审计程序审计绩效影响研究
22国研究状况
国审计判断研究晚国外着审计诉讼案件增审计职业判断受越越重视
221研究初期
审计初期秦荣生认评价审计单位部控制设计选择样评价抽样结果终决定审计意见类型措辞离开注册会计师职业判断注册会计师专业判断影响素进行述陶雪阳王秩琴分析审计职业判断影响素面挑战认审计象复杂性审计职业判断面着挑战促审计员断提高职业素质保证审计质量减少审计风险
222重发展阶段
2002年张继勋审计判断研究出版带动国审计职业界职业判断研究审计职业判断进行系统深入研究丰富发展国审计理促进审计职业判断质量提高2005年王富利译著加特许会计师协会研究报告审计中职业判断报告中许国少观点引起学术界实务界审计职业判断关注
223新会计准颁布发展
2006年新会计准发布审计判断受更加重视团叶张秀审计实践中应职业判断进行探讨分析特征应现状进提出提高职业判断力策鲁系统济假设企业契约性质角度审计职业判断中博弈问题进行初探毛敏分析审计判断专家系统涵义结构功认合理设计审计判断专家系统效减少审计判断偏误降低审计风险阶段普遍形成审计判断重视事务中运审计职业判断质量提高
2014 年海峡两岸港澳区会计师行业交流研讨会发布注册会计师职业判断指南该指南全面系统阐述职业判断概念职业判断必性职业判断专业胜力关系职业判断质量等容注册会计师会计师事务提高身职业判断质量监机构注册会计师作出职业判断进行判断准制定机构制定职业判断相关规定时视角原等提出相关建议审计判断规范性指导审计判断重研究成果
3职业判断审计中应
注册会计师职业判断贯穿审计工作始终接受业务委托出具意见报告需注册会计师职业判断说审计工作精髓系列判断决策构成审计业务审计计划阶段审计实施阶段审计完成阶段介绍典型注册会计师作出职业判断运
31审计计划阶段应
审计计划阶段注册会计师需完成初步业务活动制定总体审计策略具体审计计划等工作初步业务活动包括：针客户关系具体审计业务实施相应质量控制程序评价遵守相关职业道德求情况审计业务约定条款达成致意见初步业务活动审计风险控制重环节注册会计师接受业务委托前需充分考量该业务承接行？？
制定总体审计计划时注册会计师需解审计单位环境换位思考实际考量企业作营实体济活动中面风险评估审计风险确定审计范围报告目标时间审计方审计资源中注册会计师需审计单位处相关行业相关法律法规状况加解明确审计单位性质清楚审计单位会计政策选择状况战略目标相关营风险等做心中数便接工作中根实际情况作出判断断修改更新计划
阶段更重：确定审计方确定重性识评估重错报风险总计划做确定适重性水初步识存重错报风险领域等工作注册会计师需作出良判断续具体审计计划开展作铺垫
制定具体审计计划阶段时计划包括：风险评估程序计划实施进步审计程序审计程序具体审计计划更详细总体审计计划具体项目性质范围安排等具体计划执行审计实施
风险评估程序
解审计单位环境根公司部环境规模行业状况等信息注册会计师作出职业判断：确定重性水财务会计政策选择判断罗列重点关注特殊事项领域确定预期期值
32审计实施阶段应（审计证 审计方法）
审计实施阶段指针重错报风险进步审计程序控制测试实质性测试审计程序性质范围时间必须前面评估认定层次重错报风险相关环环相扣然控制测试定需做注册会计师需作出判断情况：（1）评估认定层次重错报风险时认控制效（2）仅实施性程序提供充足认定层次证两种情况注册会计师需作出判断否进行控制测试
中涉审计证审计方法职业判断
审计证注册会计师出审计结发表审计意见基础审计证重点关注充分性适性两者分数量质量角度衡量注册会计师职业判断体现审计证充分性适性考虑审计证充分性样量相挂钩会计师必须考虑重错报风险影响确定适样量出适结审计证适性细分相关性性认定层次重错报风险相关信程度高审计证适质量高注册会计师首先必须根审计程序目搜集筛选相关信息证源选择信度高证源提高审计证质量
审计证适性会影响充分性质量缺陷审计证数量具作保证审计证适性效提高审计效率
外审计证特殊考虑注册会计师判断审计证伪造等情况时否需追加审计程序鉴定进步搜集审计程序等需作出判断
审计证相互矛盾时注册会计师需考虑选择项更具说服力审计证否追加审计程序证某项证错误性
审计程序选择
审计程序种类：检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序等选择什样审计程序需运注册会计师职业判断选择种审计程序需考虑该种程序否够达预期审计目标否够搜集充分适认定层次重错报相关审计证旦选定该种审计程序样规模确定否审计目标相契合选种审计程序种审计程序结合需注册会计师作出职业判断方
进步审计程序中注册会计师审计抽样会作出职业判断
1知道审计程序需审计抽样
首先注册会计师需确定什样审计程序需抽样方法般运行留轨迹控制测试细节测试中类交易账户余额披露中审计抽样方法风险评估程序未留运行轨迹控制测试实质性分析程序中宜食审计抽样方法
次选择审计抽样方法样设计阶段选取样阶段评价样阶段需运职业判断根审计具体目标设计科学合理样目标相关保证审计抽样结果信度应注意错误定义导致错误结会计师应该确保总体适应性完整性
实质性测试中实质性分析程序中运职业判断段时期企业存量预期量交易时考虑实施实质性分析程序设计时考虑数性预期值记录金额间接受差异额通该程序否够计划保证水识重错报需判断注册会计师实施程序发现数间具预期关系意味着存重错报时需作出判断
33审计完成阶段应
331未调整审计差异重性判断
注册会计师需根未调整审计差异重性程度作出选择恰审计意见里重性程度指未调整符合事项审计差异总数报表整体总性水影响程度未调整审计差异分核算差异重分类差异核算差异分建议调整符合事项未调整符合事项
332评估企业持续营力职业判断
审计完成阶段审计单位财务报表整体合理性进行复核评估企业持续营力报告阶段复核程序般先项目负责详细复核部门理二次复核会计师进行重点复核完整程程中职业判断体现重点事项问题进行分析性程序分析行业均水相较衡量企业行业市场中位评估企业风险持续营力必考虑追加审计程序修改审计报告
333选择恰审计意见类型职业判断
根已获审计证注册会计师应选择恰审计意见类型发表审计报告审计意见类型四种：保留意见保留意见否定意见法表示意见注册会计师发表审计意见前需考虑审计证否充分适未更正错报单独汇总否会构成重错报等素然根前面审计工作出结种意见类型适条件选择恰意见类型注册会计师身知识验等存差异重广泛理解存模糊性注册会计师应该保持谨慎性作出恰判断
4注册会计师职业判断审计应中问题现实思考
41审计计划阶段问题
411审计风险评估足
审计员相企业言外部员企业环境够解尤风险评估程序时流形式话会出现审计风险评估足现象导致续工作法控制特注意解企业部控制检查书面文件切实判断该部控制科学性合理性
412非财务信息忽视
审计员关注企业生产营相关财务信息忽视含关键信息非财务信息财务信息种滞事记录信息旨记录发生业务事项容易篡改舞弊企业财务信息加修饰获取财务信息信度降低尤类似暂估资产企业商誉等形资产修饰更改常达企业目非财务信息类似国家政策企业营环境会计员选择会计政策解释等信息难更改类信息说服力较强外非财务信息解企业营风险者研究数前相互关系判断财务信息正确否
42审计实施阶段问题
421简化必审计程序
审计业务会高峰期段时间注册会计师面时间压力会选择简化审计程序必审计程序简化会导致什审计证充分资料完整性真实性检查力度会相较弱认定层次出现重错报会计师容易检查出发表恰审计意见
422注册会计师未勤勉义务
注册会计师身专业胜力足未勤勉义务话应该进行检查务应该执行审计程序没执行导致审计程度够容易造成审计失败方言作注册会计师审计判断失误
43审计完成阶段问题
431忽略违规现象出具恰审计意见
审计完成阶段中审计师根已获取审计证发现违规现象审计成客户关系考虑选择忽视现象发表恰审计意见
432审计复核阶段存漏洞
审计报告阶段审计工作质量进行复核时存漏洞般三级复核中存担审计项目负责理等情况二级复核变成复核项目理三级复核重环境较容易出现问题说复核阶段判断等张渔网职业判断作等零
5基风险控制注册会计师职业判断力提高策
注册会计师职业判断审计工作核心基影响职业判断素注册会计师知识力验判断行业竞争弊端审计法律法规完善基风险控制提高注册会计师职业判断力呢？
51注册会计师断提高身力
注册会计师应该积极参加续培训断提高专业素养勤思考积累实践工作验学验专家学者请教阅读相项目组力强注册会计师工作记录解判断方法判断断学遇困惑难题身力足解决时专家咨询者集体咨询集体决策严格遵守职业道德求保持职业怀疑态度保持审计独立客观公正
52完善培训体系制度规范
应加强注册会计师学体系考试制度中续教育培训增加实践验积累时严格规范选拔体系面应试教育弊端断增加续培训增加审计行业学交流会计师事务应该建立部培养体系切实落实处
53审计行业学交流
531头脑风暴审计职业判断中运（补充）
添加：42审计职业判断质量标准
421职业判断水高低影响审计质量
422职业判断存推动审计行业发展
疑问
1 参考文献标注
2 逻辑清楚需重新理遍思路
3 缺外文文献
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题目注册会计师职业判断审计中应研究
注册会计师职业判断审计中应研究
摘：基审计环境变化审计模式断演变现代风险导审计模式注册会计师职业判断越越成影响审计工作关键文注册会计师职业判断指南基础分述注册会计师职业判断定义研究状况重性影响素重点分析职业判断审计中应引导注册会计师提高职业力断解决实际问题
关键词注册会计师职业判断审计应研究
前言（带补充）
简说明项研究课题提出研究意义（学术实价值）项研究前工作基础欲深入研究方思路方法解决问题等
1审计职业判断概述
11审计职业判断含义
111含义（分述定义总结）
关审计职业判断定义界专家学者许说法
2014年10月13日海峡两岸港澳区会计师行业交流研讨会发布注册会计师职业判断指南注册会计师职业判断定义：指审计准会计准职业道德求框架注册会计师运相关专业训练知识验作出适合审计业务具体情况根行动决策根定义分析
112审计职业判断特征：观性客观性
审计职业判断具观性客观性
审计职业判断具观性审计业务中审计事务审计职业判断结果审计职业判断审计工作核心贯穿审计始终审计判断具观动性会计师根身专业知识验等作出行动决策位会计师专业素养知识范畴验等会影响判断行业会会计师陷入动局面特年兴起动漫影视等行业会计师更陌生
审计职业判断具客观性说审计职业判断具观性时具客观性注册会计师职业指南中职业标准正审计职业判断体现职业标准提供种职业判断边界区域判断具样性观性环境相情况会计师作出决策基相插入数稳定性）
12审计职业判断会计职业判断区
121会计职业判断什？
什事会计职业判断？会计职业判断指会计员会计准制度求 根企业济环境营特点 利专业知识职业验会计核算原方法程序等方面进行判断选择程
122两者区联系
两者：会计职业判断会计准制度求审计职业判断审计准
两者目标：会计职业判断目该项决策真实公允反映企业财务状况营结果现金流量站企业身角度言维护提高企业济效益审计职业判断目审计工作开展提高效率情况够灵活效保证审计质量降低审计风险终企业财务报表真实性公允性发表合理保证意见
两者员力求会计职业判断标准较明确形成较固定模式审计职业判断工作员求更高审计员准具模糊性位理性定义加面情况变复杂需审计员身验力作出符合实际情况判断
13审计职业判断重性
着审计模式演变说审计职业判断审计工作中贯穿始终系列审计职业判断构成啦审计业务毋庸置疑审计职业判断重具体表现方面：
131 审计准中次提
审计准中次提职业判断职业怀疑词重性程度言喻统计审计准中总提达49次见审计职业判断受方面重视
132 审计职业判断必性
审计职业判断必性体现重性
首先确定素存审计工作需审计员参机械根审计准完成工作务面变复杂济业务需注册会计师审计职业判断推进工作务
次信息称注册会计师职业判断存委托委托审计业务注册会计师作企业外部信息完全时解考虑审计成济效益等素注册会计师必须限审计证作出恰审计判断
现代风险导型审计模式注册会计师职业判断求审计模式演变着济发展企业实体扩直断完善身现代风险导型审计模式求注册会计师较强职业判断力应模式转变传统风险导型现代风险导型转变预示着重错报风险代传统固风险控制风险真真切切融入企业角色考虑报表风险外额外考虑企业营风险两者结合需注册会计师判断联系找出错报根源
133审计职业判断注册会计师意义
审计职业判断求注册会计师断充实专业素养断吸收实践验注册会计师断完善动力方面职业判断种观动性活动单纯机械根审计准作出行根知识思考决策行注册会计师增加发挥空间正济警察词语样富挑战性毫夸张说职业判断注册会计师价值体现
14审计职业判断影响素（微观+宏观）
141审计模式注册会计师职业判断求
审计模式指实现特定审计目标实施审计战略包括审计方法范围审计时间等方面迄止审计模式演变分：账项基础审计阶段制度基础审计阶段传统风险导审计阶段现代风险导审计阶段
证账簿等财务资料详细检查账项基础审计阶段企业部控制解评价制度基础审计企业风险评估系统分析评价传统风险导审计阶段企业作济实体考虑宏观微观结合现代风险导审计阶段代表着审计模式继承发展种断完善程审计模式演变背企业体扩企业处济环境复杂化科学技术断更迭社会众审计工作求提高众素推动注册会计师职业判断越越受重视尤现代风险导审计模式职业判断成审计业务核心越越审计环节涉职业判断伴济环境复杂性作出合理职业判断成难题
现代风险导注册会计师职业判断影响：审计风险模型定义审计风险重错报风险x检查风险该模型中分财务报表层次实际执行层次重错报财务报表层次重错报风险注册会计师需认定层次中固风险控制风险进行评估评估控制风险时涉注册会计师职业判断实际执行层次重错报检查风险检查风险重错报风险反关系定审计风险水会计师会选择提高检查风险水降低重错报风险控制检查风险需注册会计师合理设计审计程序性质时间安排等需职业判断程
142注册会计师职业判断环境分析
注册会计师作出职业判断法律环境济环境科技环境社会环境影响
首先法律注册会计师责界定具监督保护作方面发生诉讼事项时责划分法律规定制度注册会计师约束力连带责制度例责制度赔偿力度相严格法律制度注册会计师更加高求作出职业判断会更加谨慎外法律注册会计师保护作注册会计师恪职守旧未发现报表中重错报时审查工作底稿够效保护注册会计师权益
次着济环境发展济环境中实务工作中量职业判断事例供学鉴出现注册会计师职业判断失误导致发表恰意见事件：利安达信隆会计师事务北亚实业固定资产进行审计时年新增加固定资产部分房屋办公品进行抽样判断审计抽样监盘范围全面未期末固定资产中运输工具执行盘点抽盘程序缺乏样足带抽样风险识处理判断程类似系列会计师事务处罚事例引起行业反思起警示作现会计师事务职业判断采取更加谨慎态度
着着科学技术发展审计电子化带技术支持例审计判断决策工具审计职业判断提供辅助帮助提供参考支持时种挑战求会计师思维更加缜密灵活
143会计师事务部理
审计单位需求欲素影响注册会计师职业判断审计业务中注册会计师应遵循职业道德守独立审计单位企业财务报表真实性公允性发表独立性意见符合社会公众利益矛盾会计师事务报酬源审计单位事务企业存济利益关系产生定赖性排事务保留客户开拓客户源职业判断受影响
第三方审计机构报酬委托企业 支付时社会审计组织委托企业发生济利益关系二 者间存定矛盾矛盾导致结果形成会计师事务赖着客户局面会计师事务应该加强部理保持身独立性作出正确职业判断提供前提条件
144注册会计师身力影响
位注册会计师知识力情况实际验累积程度心理性格等原成影响职业判断素情况作出职业判断会影响审计结果严重偏差导致发表恰审计意见外审计项目复杂性会影响审计职业判断执行越复杂项目越难判断越容易出差错
2注册会计师职业判断研究现状
21国外研究状况
211萌芽阶段
20世纪50年代美国会计员开始职业判断零散解开始重视职业判断重性时审计职业判断美国开始起步1959年莫茨证判断审计师意见研究
212黄金阶段
70年代审计判断研究极发展取众研究成果例Ashton(1974)部控制判断实验研究Joyce(1976)审计程序计划中专家判断等益1972年美国会计学会会计评价基础委员会透镜模型引入会计审计领域效方法该阶段成果描述性
213创新阶段
80年代职业判断研究更步1983年南加利福尼亚召开首次审计判断研讨会年召开次推动审计职业判断发展1990年McDaniel进行压力审计判断质量影响研究集中探讨审计时间审计判断影响值注意1995年加注册会计师协会公布审计中职业判断份研究报告中观点非常具前瞻性引导审计判断发展思路时期产生量审计判断关文献
214持续发展阶段
2000年审计判断成关注焦点2008年JanneOY ChungJeffery RCohenGary SMonroe通实验研究审计员情绪存货估价影响研究结果表明情绪会影响审计员专业判断存货计价产生影响2010年Elizabeth APayneRobert JRamsayEMichael Bamber进行复核类型审计员会采取审计程序审计绩效影响研究
22国研究状况
国审计判断研究晚国外着审计诉讼案件增审计职业判断受越越重视
221研究初期
审计初期秦荣生认评价审计单位部控制设计选择样评价抽样结果终决定审计意见类型措辞离开注册会计师职业判断注册会计师专业判断影响素进行述陶雪阳王秩琴分析审计职业判断影响素面挑战认审计象复杂性审计职业判断面着挑战促审计员断提高职业素质保证审计质量减少审计风险
222重发展阶段
2002年张继勋审计判断研究出版带动国审计职业界职业判断研究审计职业判断进行系统深入研究丰富发展国审计理促进审计职业判断质量提高2005年王富利译著加特许会计师协会研究报告审计中职业判断报告中许国少观点引起学术界实务界审计职业判断关注
223新会计准颁布发展
2006年新会计准发布审计判断受更加重视团叶张秀审计实践中应职业判断进行探讨分析特征应现状进提出提高职业判断力策鲁系统济假设企业契约性质角度审计职业判断中博弈问题进行初探毛敏分析审计判断专家系统涵义结构功认合理设计审计判断专家系统效减少审计判断偏误降低审计风险阶段普遍形成审计判断重视事务中运审计职业判断质量提高
2014 年海峡两岸港澳区会计师行业交流研讨会发布注册会计师职业判断指南该指南全面系统阐述职业判断概念职业判断必性职业判断专业胜力关系职业判断质量等容注册会计师会计师事务提高身职业判断质量监机构注册会计师作出职业判断进行判断准制定机构制定职业判断相关规定时视角原等提出相关建议审计判断规范性指导审计判断重研究成果
3职业判断审计中应
注册会计师职业判断贯穿审计工作始终接受业务委托出具意见报告需注册会计师职业判断说审计工作精髓系列判断决策构成审计业务审计计划阶段审计实施阶段审计完成阶段介绍典型注册会计师作出职业判断运
31审计计划阶段应
审计计划阶段注册会计师需完成初步业务活动制定总体审计策略具体审计计划等工作初步业务活动包括：针客户关系具体审计业务实施相应质量控制程序评价遵守相关职业道德求情况审计业务约定条款达成致意见初步业务活动审计风险控制重环节注册会计师接受业务委托前需充分考量该业务承接行？？
制定总体审计计划时注册会计师需解审计单位环境换位思考实际考量企业作营实体济活动中面风险评估审计风险确定审计范围报告目标时间审计方审计资源中注册会计师需审计单位处相关行业相关法律法规状况加解明确审计单位性质清楚审计单位会计政策选择状况战略目标相关营风险等做心中数便接工作中根实际情况作出判断断修改更新计划
阶段更重：确定审计方确定重性识评估重错报风险总计划做确定适重性水初步识存重错报风险领域等工作注册会计师需作出良判断续具体审计计划开展作铺垫
制定具体审计计划阶段时计划包括：风险评估程序计划实施进步审计程序审计程序具体审计计划更详细总体审计计划具体项目性质范围安排等具体计划执行审计实施
风险评估程序
解审计单位环境根公司部环境规模行业状况等信息注册会计师作出职业判断：确定重性水财务会计政策选择判断罗列重点关注特殊事项领域确定预期期值
32审计实施阶段应（审计证 审计方法）
审计实施阶段指针重错报风险进步审计程序控制测试实质性测试审计程序性质范围时间必须前面评估认定层次重错报风险相关环环相扣然控制测试定需做注册会计师需作出判断情况：（1）评估认定层次重错报风险时认控制效（2）仅实施性程序提供充足认定层次证两种情况注册会计师需作出判断否进行控制测试
中涉审计证审计方法职业判断
审计证注册会计师出审计结发表审计意见基础审计证重点关注充分性适性两者分数量质量角度衡量注册会计师职业判断体现审计证充分性适性考虑审计证充分性样量相挂钩会计师必须考虑重错报风险影响确定适样量出适结审计证适性细分相关性性认定层次重错报风险相关信程度高审计证适质量高注册会计师首先必须根审计程序目搜集筛选相关信息证源选择信度高证源提高审计证质量
审计证适性会影响充分性质量缺陷审计证数量具作保证审计证适性效提高审计效率
外审计证特殊考虑注册会计师判断审计证伪造等情况时否需追加审计程序鉴定进步搜集审计程序等需作出判断
审计证相互矛盾时注册会计师需考虑选择项更具说服力审计证否追加审计程序证某项证错误性
审计程序选择
审计程序种类：检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序等选择什样审计程序需运注册会计师职业判断选择种审计程序需考虑该种程序否够达预期审计目标否够搜集充分适认定层次重错报相关审计证旦选定该种审计程序样规模确定否审计目标相契合选种审计程序种审计程序结合需注册会计师作出职业判断方
进步审计程序中注册会计师审计抽样会作出职业判断
1知道审计程序需审计抽样
首先注册会计师需确定什样审计程序需抽样方法般运行留轨迹控制测试细节测试中类交易账户余额披露中审计抽样方法风险评估程序未留运行轨迹控制测试实质性分析程序中宜食审计抽样方法
次选择审计抽样方法样设计阶段选取样阶段评价样阶段需运职业判断根审计具体目标设计科学合理样目标相关保证审计抽样结果信度应注意错误定义导致错误结会计师应该确保总体适应性完整性
实质性测试中实质性分析程序中运职业判断段时期企业存量预期量交易时考虑实施实质性分析程序设计时考虑数性预期值记录金额间接受差异额通该程序否够计划保证水识重错报需判断注册会计师实施程序发现数间具预期关系意味着存重错报时需作出判断
33审计完成阶段应
331未调整审计差异重性判断
注册会计师需根未调整审计差异重性程度作出选择恰审计意见里重性程度指未调整符合事项审计差异总数报表整体总性水影响程度未调整审计差异分核算差异重分类差异核算差异分建议调整符合事项未调整符合事项
332评估企业持续营力职业判断
审计完成阶段审计单位财务报表整体合理性进行复核评估企业持续营力报告阶段复核程序般先项目负责详细复核部门理二次复核会计师进行重点复核完整程程中职业判断体现重点事项问题进行分析性程序分析行业均水相较衡量企业行业市场中位评估企业风险持续营力必考虑追加审计程序修改审计报告
333选择恰审计意见类型职业判断
根已获审计证注册会计师应选择恰审计意见类型发表审计报告审计意见类型四种：保留意见保留意见否定意见法表示意见注册会计师发表审计意见前需考虑审计证否充分适未更正错报单独汇总否会构成重错报等素然根前面审计工作出结种意见类型适条件选择恰意见类型注册会计师身知识验等存差异重广泛理解存模糊性注册会计师应该保持谨慎性作出恰判断
4注册会计师职业判断审计应中问题现实思考
41审计计划阶段问题
411审计风险评估足
审计员相企业言外部员企业环境够解尤风险评估程序时流形式话会出现审计风险评估足现象导致续工作法控制特注意解企业部控制检查书面文件切实判断该部控制科学性合理性
412非财务信息忽视
审计员关注企业生产营相关财务信息忽视含关键信息非财务信息财务信息种滞事记录信息旨记录发生业务事项容易篡改舞弊企业财务信息加修饰获取财务信息信度降低尤类似暂估资产企业商誉等形资产修饰更改常达企业目非财务信息类似国家政策企业营环境会计员选择会计政策解释等信息难更改类信息说服力较强外非财务信息解企业营风险者研究数前相互关系判断财务信息正确否
42审计实施阶段问题
421简化必审计程序
审计业务会高峰期段时间注册会计师面时间压力会选择简化审计程序必审计程序简化会导致什审计证充分资料完整性真实性检查力度会相较弱认定层次出现重错报会计师容易检查出发表恰审计意见
422注册会计师未勤勉义务
注册会计师身专业胜力足未勤勉义务话应该进行检查务应该执行审计程序没执行导致审计程度够容易造成审计失败方言作注册会计师审计判断失误
43审计完成阶段问题
431忽略违规现象出具恰审计意见
审计完成阶段中审计师根已获取审计证发现违规现象审计成客户关系考虑选择忽视现象发表恰审计意见
432审计复核阶段存漏洞
审计报告阶段审计工作质量进行复核时存漏洞般三级复核中存担审计项目负责理等情况二级复核变成复核项目理三级复核重环境较容易出现问题说复核阶段判断等张渔网职业判断作等零
5基风险控制注册会计师职业判断力提高策
注册会计师职业判断审计工作核心基影响职业判断素注册会计师知识力验判断行业竞争弊端审计法律法规完善基风险控制提高注册会计师职业判断力呢？
51注册会计师断提高身力
注册会计师应该积极参加续培训断提高专业素养勤思考积累实践工作验学验专家学者请教阅读相项目组力强注册会计师工作记录解判断方法判断断学遇困惑难题身力足解决时专家咨询者集体咨询集体决策严格遵守职业道德求保持职业怀疑态度保持审计独立客观公正
52完善培训体系制度规范
应加强注册会计师学体系考试制度中续教育培训增加实践验积累时严格规范选拔体系面应试教育弊端断增加续培训增加审计行业学交流会计师事务应该建立部培养体系切实落实处
53审计行业学交流
531头脑风暴审计职业判断中运（补充）
添加：42审计职业判断质量标准
421职业判断水高低影响审计质量
422职业判断存推动审计行业发展
疑问
1 参考文献标注
2 逻辑清楚需重新理遍思路
3 缺外文文献
4 文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
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